作者：温新旺律师
范冰冰逃税2.5亿，被罚8.8亿；郑爽逃税1.9亿，被罚2.9亿；主播雪梨逃税3千万，被罚6千万；薇娅逃税6.43亿元，被罚6.38亿……
这些惊人数字背后，除了反映明星艺人、带货主播超强的赚钱能力之外，我们也可以看到，一旦偷逃税款被处罚，除了追缴应纳税额外，还将面临加收滞纳金并处以罚款的后果，滞纳金和罚款的合计数额高于追缴税款金额的数倍并非罕事。
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。——《税收征收管理法》
从公开的处罚通报来看，这些赚钱能力超强的超高收入群体其实并没有因为高收入而把逃税手段做得更高明，尽管有些还聘请了专业税筹团队，但依然免不了违法行为被查处后果。
这些高收入群体是如何避（逃）税的？
一、利用不同收入性质的税率差。
如薇娅直播获得的劳务报酬款项，按规定应计入薇娅个人的综合所得收入（综合所得包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得），如此巨额收入其税负率接近45%；但该劳务报酬款项变相成为薇娅所属的个人独资企业的收入，按收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，以此余额按经营所得征收个人所得税，税负率将控制在35%以下。在不考虑冲减收入的情形下，税负率从45%降到35%，就已经令人趋之若鹜。
二、利用成本、费用和损失冲减收入，达到降低应纳税所得额。
如上所述，劳务报酬变相成为独资企业的收入后，独资企业可以将企业的成本、费用及损失用于冲减收入，从而降低应纳税所得额。虽然综合所得可以用专项扣除、专项附加扣除等项目冲减，但专项扣除、专项附加扣除的金额与收入总额，几乎可以忽略不计，对应纳税所得额的影响极其有限。而劳务报酬变成企业收入后，企业成本、费用和损失将极大程度冲减收入，最终将应纳税所得额降到最低。
三、账外经营。
账外经营，是最常见的偷逃税款的行为方式，通常的表现形式是部分收入入账，部分收入不入账，甚至将一项收入分解，部分入账部分不入账。如上述两位艺人正是通过签订阴阳合同方式将一项收入分解，部分入账部分不入账：入账的收入进入阳合同，申报纳税；不入账的收入进入阴合同，不申报纳税。这种不入账的行为，偷逃的不单是所得税，还包括增值税、城市维护建设税等税费。
仍以薇娅为例，根据官方通报，直播带货雇主与薇娅设立的多家个人独资企业合作，将本属于薇娅的劳务报酬收入变相作为其个人独资企业的收入，实现收入性质的转变。从法律形式上看，薇娅开设多家个人独资企业、雇主与薇娅的个人独资企业合作、雇主向合作的企业支付劳务服务款项、独资企业用成本、费用冲减收入、独资企业主按经营所得缴纳个人所得税等，均未违法。这可能也是薇娅的税筹公司所设计的用于降低税务成本的“合理商业安排”，但税务机关不认可。
何为不合理的商业安排？
税法视野的合理商业目的，指商业上的安排实现了减少、免除或推迟缴纳税款的作用，但减少、免除或推迟缴纳税款不是该商业安排的主要目的。从征税角度，税务机关要考虑的是一项减少纳税的安排是否是不合理的商业安排，即相关的商业安排是否以减少、免除或推迟缴纳税款主要目的或唯一目的。
通常可以从以下角度进行分析：
一 是企业实施了一个或一系列的商业交易安排；
二 是企业从该安排中获取了减少应纳税收入或者所得额的税收利益；
三 是企业商业交易安排以获取税收利益为唯一或主要目的。
首先，从薇娅开设多家个人独资企业、接收带货服务款项等处罚事实看，这一系列操作是以薇娅为中心的交易安排；其次，该劳务报酬通过个人独资企业接收最终流向薇娅，明显获取了少缴税款的利益；最后，薇娅作为劳务的直接提供者，其当然可以受雇于某企业并由该企业指派提供服务，但如果其同时受雇于多家自己投资的个人独资企业并且该独资企业没有实质的经营管理（空壳企业），在其无法做出合理解释时，可以综合各方面因素认定该交易安排是为了少缴税款。
上述几个案例，如果从行为人的单个行为看，可能都是符合法律规定的，但多个行为结合到一起，其合法性就应重新考虑。纳税义务具有法定性，但在实际征缴税收甚至在查处税收违法犯罪行为时依然遵循实质课税原则。
对于一定规模的企业而言，更加不要轻信所谓合理合法的避税，通过法律形式的伪装实现减少纳税的目的，无异于一场豪赌。